Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и цели его проведения

Залогом успешной предпринимательской деятельности любой компании является рациональное распределение финансовых потоков. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет своевременно выявить уязвимые стороны в политике управления организацией, ее хозяйственных операциях.

Назначение исследований

Дебиторская задолженность (ДЗ) – суммарные величины долгов контрагентов перед предприятием. Формируются в результате предоставления авансовых платежей в счет предстоящих поставок, при переплате по заработной плате, подотчету персоналу, когда товар отгружен, услуги оказаны, а оплата не поступила и др.

Кредиторская задолженность (КЗ) – обязательства организации перед клиентами, персоналом, физическими лицами, образованные по договорным взаимоотношениям. К кредиторке можно отнести невыплаченную зарплату, долги по налогам перед бюджетом, стоимость приобретенных ТМЦ, займы полученные и др.

Кредиторка и дебиторка – важные составляющие бухгалтерского учета, баланса. Обязательства формируются по причине различия периода оплаты и поставки. Главная задача руководителя, планового отдела фирмы – достижение максимально коротких сроков погашения задолженности дебиторами, так как поступающие денежные средства составляют выручку и идут на удовлетворение требований кредиторов.

Если своевременно не истребовать финансы у контрагента, то для поддержания стабильности, деловой репутации возникнет необходимость привлечения заемных средств, что еще более усугубит положение предприятия.

Контроль ДЗ и КЗ – своеобразное детальное исследование структуры долгов, факторов возникновения, вероятности истребования, их непосредственного влияния на стабильность, рентабельность учреждения.

При грамотном управлении необходимо проводить анализ дебиторки с кредиторкой

По итогам проведенной оценки КЗ и ДЗ осуществляется пересмотр тактики осуществления взаиморасчетов, планируется оптимизация производства, прорабатывается политика распределения финансовых потоков. Проверка должна предшествовать моменту принятия весомых решений касаемо деятельности.

Перечислим основные цели проведения тактического анализа дебиторки и кредиторки:

• своевременный, полный учет денежных средств;
• контролирование соблюдения фирмой платежно-расчетной дисциплины;
• выявление структуры, динамики формирования задолженности, определение возможности, сроков ее исполнения, целесообразности;
• оценка обоснованности расходов;
• достижение максимальной оборачиваемости капитала и его возврата в распоряжение фирмы;
• организация текущей, инвестиционной деятельности предприятия;
• направление привлеченного капитала, заемных средств на модернизацию, реконструкцию производства;
• мониторинг взаимосвязи составных частей актива и пассива баланса;
• составление рейтинга надежных контрагентов с учетом особенностей их деятельности;
• исключение рисков, возможных расходов на уплату штрафных санкций;
• раскрытие информации о просроченных, безнадежных долгах;
• обозначение потенциальных решений (выпуск ценных бумаг, векселей и др.);
• составление регламента по работе с обязательствами;
• подготовка базовых аспектов ведения компанией маркетинговой, коммерческой политики;
• подтверждение достоверности учетных и расчетных сведений и др.

Анализ преследует ряд целей, которые важны для стабильного развития организации

Параметры учета, средства анализа дебиторки

Дебиторская задолженность формируется в бухучете посредством отражения хозяйственных операций в регистрах на основании первичной документации. Обязательства в зависимости от взаиморасчетов распределяются по следующим счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Резерв покрытия сомнительных долгов формируется по сч. 63. После погашения долги учитываются на протяжении пяти лет на забалансовом сч. 007.

Дебиторка образуется при формировании проводок по следующим документам:

• товарные накладные на реализацию продукции;
• акты выполненных работ, оказанных покупателям услуг;
• платежные ордера, поручения, квитанции по авансированию поставок;
• ведомости на выплату зарплаты персоналу;
• бухгалтерские справки, пояснительные записки;
• решения госорганов (например, на право возмещения суммы НДС);
• векселя полученные и др.

Основная цель изучения – проработка стратегии кредитования контрагентов, формирование управленческой политики, расширение рынка сбыта и увеличение прибыли.

Задачами анализа ДЗ являются:

• определение величины обязательств, этапов цикла;
• мониторинг изменений, динамики;
• выявление причин формирования;
• планирование распределения денежных средств;
• оценка просроченных обязательств;
• подготовка претензий, работа по взысканию;
• снижение рисков предпринимательства;
• увеличение оборачиваемости, ликвидности дебиторки.

Проведение анализа дебиторки способствует росту прибыль предприятия

Оценка влияния дебиторской задолженности на финансовое положение компании внешними пользователями осуществляется по балансу, форме № 5 периодической бухгалтерской отчетности. Для внутреннего использования сведений о ДЗ анализируются все первичные документы, данные аналитических счетов. В отличие от стандартных форм, записи в регистрах учета позволяют провести глубокий анализ.

Ход анализа

Мониторинг дебиторки состоит из следующих мероприятий:

• расчет процента участия ДЗ в оборотных, внеоборотных активах компании;
• определение суммарной величины обязательств, движений в сторону роста, снижения;
• классификация обязательств по срокам исполнения, востребованности;
• анализ вероятности признания долга сомнительным, безнадежным к взысканию.

Существенный рост величины неисполненных обязательств дебиторов может быть спровоцирован:

• нецелесообразным расходованием капитала;
• выбором для взаиморасчетов клиентов с плохой репутацией, без предварительной оценки платежеспособности, исполнительности;
• признанием должника несостоятельным, запуск процедуры конкурсного производства;
• систематическим, непропорциональным ростом объемов торговли;
• ошибками заполнения регистров бухгалтерского учета;
• осуществлением платежей, превышающих предстоящие поставки;
• предоставлением кредитов на невыгодных условиях;
• некорректным расчетом потребностей сотрудника при исполнении служебного поручения;
• отсутствием работы с бюджетными организациями по уменьшению текущих обязательств и др.

Дебиторка может расти при неграмотном распоряжении деньгами

Динамичный спад дебиторки также может свидетельствовать о негативных последствиях. Например, в результате непрогнозируемой политики руководства, конфликтных ситуаций с поставщиком ранее перечисленный аванс возвращается, а договорные соглашения расторгаются. При этом компания получает обратно денежные средства, но время их вывода из оборота не приносит никакой пользы.

В мероприятиях анализа, разработки дебетовых обязательств участвуют следующие показатели:

1. Чистая продажная (реализационная) цена актива: определяется разницей величины текущих обязательств и объема резервного фонда по сомнительным долгам. В бухгалтерии ресурс погашения безнадежных обязательств формируется по сч. 63 в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.
2. Доля ДЗ по поставщикам в оборотных активах: рассчитывается по пропорции обязательств по приобретению товаров, услуг и соответствующей балансовой величины краткосрочных ресурсов. Показатель используется на конкретную отчетную дату или в усредненном формате за исследуемый период.
3. Оборачиваемость средств: индекс выявляется при делении выручки на сумму средней ДЗ.
4. Период возврата: означает потенциальный срок погашения долгов дебиторами, определяется делением числа дней в году (месяце) на коэффициент оборачиваемости.
5. Процент вложения: ДЗ умножается на отношение себестоимости реализованной продукции, услуг к полученной выручке. Значение показателя позволяет определить потенциальную сумму инвестиций, отвлеченных из оборота посредством неисполнения обязательств покупателем, заказчиком.

Ознакомиться с анализом дебиторской задолженности можно на большом количестве примеров любых производственных предприятий.

При анализе дебиторки учитывается ее процент в активах предприятия

Некоторые особенности учета

Дополнительно аналитики используют в анализе рентабельность, ликвидность долгов, расчеты доли дебиторки одного контрагента, величину просроченных обязательств в общей массе задолженности, осуществляют распределение долгов по срокам возникновения, вероятности погашения. Для принятия решения по конкретной ситуации может применяться выборочная проверка по одному клиенту, а детальное изучение состояния обязательств ведется методом сплошного анализа.

Сводная оценка направления расходования денежных средств, выявление источников финансирования могут осуществляться путем формирования матричного баланса. Данная таблица составляется по аналогии с годовой финансовой отчетностью и позволяет проанализировать, на какие цели направляется собственный капитал организации, привлеченные средства кредиторов.

Для успешного управления ДЗ следует учесть несколько рекомендаций:

• своевременно выявлять и контролировать обязательства по отсроченным, просроченным долгам;
• введение установленного графика контрольных мероприятий позволит получить результат оперативно;
• необходимо привлекать широкий круг надежных потребителей с целью снижения риска неплатежей;
• организовать сбалансированность кредиторки и дебиторки;
• формировать систему бонусов, скидок для клиентов, исполняющих условия сделки в установленные сроки и ранее;
• разрабатывать программы предоставления отсрочки, рассрочки, реструктуризации неисполняемых обязательств и др.

При учете кредиторки учитывается ряд документов

Бухучет, мониторинг состояния кредиторки

Учет сумм неисполненных обязательств перед контрагентами ведется на сч. 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 в разрезе субконто. В бухгалтерском балансе данные суммы отражаются в составе пассива. Забалансовое отражение КЗ, прекратившей существование в результате списания, не требуется.

Проводки по формированию КЗ составляются на основании следующих документов:

• накладные, счет-фактуры, акты КС-2, справки стоимости выполненных работ от поставщика, подрядчика;
• выписка по расчетному счету в банке при поступлении предоплаты;
• табели учета рабочего времени, приказы по персоналу;
• авансовые отчеты с приложением чеков по исполнению служебных обязанностей подотчетным лицом;
• контракты (поставки, покупки, подряда, аренды, займа, комиссии и др.);
• кредитные соглашения;
• бланки взаимозачетов;
• документы по передаче обязательств третьим лицам (цессия, реализация);
• судебные решения, акты госорганов (постановление пристава, ПФР и др.);
• фискальная отчетность и др.

Причины формирования задолженности по кредиту

При соблюдении учетной политики в нормальной ситуации организация может иметь КЗ определенного размера. Такая картина обусловлена осуществлением группы платежей в установленные сроки. Например, выплата заработной платы приходится на 10-е число месяца, следующего за отчетным. Соответственно сразу по окончании периода в учете бухгалтер сформирует проводки по расчету доходов трудящихся и отразит кредиторку по сч. 70, которая будет числиться минимум до установленного дня выплаты.

Кредиторка может формиться из-за колебаний курсов валют

Перечислим основные причины образования долгов перед контрагентами:

• отклонение по датам оплаты и отгрузки;
• нерациональная закупка ТМЦ;
• несостоятельность должника;
• падение или рост курса валюты;
• несвоевременное предоставление подтверждающих документов поставщиками;
• снижение платежеспособности;
• нецелевое расходование денежных средств;
• корыстные цели аппарата управления компании и др.

Детальное исследование состояния КЗ проводится в разрезе нескольких показателей, позволяет сформировать картину достоверной информации по исполнению организацией расчетной политики, удельному весу долгов по отношению к источникам финансирования, общей ликвидности деятельности.

Оценка задолженности

Анализу подвергаются следующие данные:

• структура, динамичные изменения, субъекты и сроки формирования долгов;
• величина обязательств перед бюджетом;
• корректность начислений заработной платы, вознаграждений трудящимся;
• превышение планируемой суммы выплат по подотчетным средствам над фактической;
• кассовая дисциплина;
• инвентаризационные описи;
• оборот векселей;
• своевременность формирования проводок в бухгалтерском и налоговом учете;
• соотношение кредиторки к величине обязательств дебиторов;
• законность требований взыскателей и др.

Посредством проведения анализа кредиторки можно снизить различные риски

Аналитическая служба выявляет краткосрочные, долгосрочные, просроченные долги, классифицирует их по направлениям возникновения. Работа осуществляется в три этапа: мониторинг изменений задолженности, подсчет оборачиваемости, анализ показателей и коэффициентов. По результату исследования аппарат управления предприятия может прогнозировать деятельность на больший срок, принимать оперативные решения по ситуации в реальном времени.

Выделим основные цели обработки информации по обязательствам перед поставщиками, бюджетом, персоналом и другими взыскателями:

• определение структурного, количественного изменения долгов;
• составление прогноза маркетинговой политики фирмы;
• оценка влияния непогашенной задолженности на финансовое положение должника;
• выявление уровня соответствия актива пассиву;
• достижение оптимального варианта взаиморасчетов;
• целесообразность торговли по кредитной системе;
• пересмотр действующих контрактов по достижению альтернативной системы их исполнения;
• подготовка нормативов управления КЗ;
• просчет рисков, применение тактики по их снижению;
• планирование величины КЗ при достижении выручки до определенного уровня и др.

Проведенный анализ позволяет сделать прогноз на дальнейшее развитие

Для оценки кредиторской задолженности используются следующие индексы:

1. Коэффициент эластичности: определяет потенциальное изменение величины кредиторки, если условие не зафиксировано договором.
2. Эффект прироста: планирование снижения привлеченных заемных средств для исполнения обязательств.
3. Ликвидность: отношение оборотных средств к сумме долговых обязательств со сроком исполнения до года.
4. Коэффициент критической оценки (кислотный тест): рассчитывается делением части текущих активов на величину обязательств, позволяет оценить шанс стабилизации положения в кризисной ситуации.
5. Показатель зависимости: отношение суммы заемных средств к величине активов компании показывает, какая доля имущества сформирована за счет привлеченного капитала.
6. Индекс самофинансирования: выявление пропорции собственных средств к заемным дает руководителю понимание о потенциальной устойчивости организации.
7. Показатель отвлечения: величина КЗ делится на стоимость оборотных активов.
8. Доля КЗ в пассиве баланса: процентное соотношение суммы обязательств к общему фонду формирования активов.
9. Средняя величина долгов: рассчитывается делением пополам суммы КЗ на начало и конец анализируемого периода.
10. Оборачиваемость: отношение выручки к кредиторке и др.

Для получения максимальной достоверности рассчитанных показателей аудит рекомендуется производить регулярно, по всем статьям кредиторской недоимки.

При проведении оценки кредиторки важно учесть все индексы

Сопоставление объектов

Если организация применяет кредитную систему оплаты реализуемых товаров, то она рискует оказаться в затруднительном положении, когда собственные средства окажутся израсходованными на закупку ТМЦ, необходимых для производства изделий, а оплата от покупателя еще не поступила. Поэтому для стабилизации деятельности руководству придется привлечь заемные средства.

Важно своевременно спрогнозировать сроки исполнения обязательств должниками, а также осуществить закладку процентов за пользование кредитов в себестоимость готовой продукции. Только тогда организация сможет остаться на плаву и избежать несостоятельности. Коэффициент соотношения текущей кредиторской и дебиторской задолженности покажет аудитору, сколько долгов приходится на один рубль потенциального дохода.

Финансовая служба обязана непрерывно контролировать структуру обязательств, составлять прогнозы динамики. Руководство по итогам анализа принимает управленческие решения, позволяющие оптимизировать производственно-хозяйственную деятельность.

Наиболее информативным источником получения сведений об обязательствах предприятия является бухгалтерский баланс и счета аналитического учета. Если нет времени на детальное изучение всех хозяйственных операций, можно воспользоваться заключением инвентаризационной комиссии. При этом может использоваться образец акта периодической инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности.

Рассмотрим сравнительный анализ ДЗ и КЗ на примере.

По таблице мы видим, что в компании по итогам отчетного периода зафиксировано превышение обязательств перед поставщиками практически в два раза над размером дебетового сальдо. Очевидно, что потенциальных поступлений от покупателей и средств возмещения налогов из бюджета будет недостаточно для покрытия существующих долгов. Для данной компании выходом из ситуации может стать заем или привлечение инвестиций. Если своевременно не предпринять меры, грозит банкротство.

Рассмотрим показатели на другом примере при условии, что выручка организации в начале отчетного периода составляла 23 млн руб., по окончании – 20 млн руб.

По показателям наблюдается значительная динамика роста дебиторки, при этом оборачиваемость упала более чем в полтора раза. Это говорит о длительном отвлечении капитала из оборота предприятия, что делает его наиболее уязвимым. Кредитовое сальдо увеличилось незначительно, оборачиваемость упала порядка восьми единиц. Средний показатель по дебету счетов превышает практически вдвое сумму долгов (см. рисунок).

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности компании показывает положительную динамику. По данному анализу финансовая служба может сделать прогнозирование на увеличение оборачиваемости ДЗ, что позволит в кратчайшие сроки погасить имеющиеся обязательства перед кредиторами.

Непрерывный мониторинг состояния взаиморасчетов с контрагентами позволяет получить корректную информацию об исполнении финансовой, расчетной политики компании, общем ее функционировании. В обработке должны участвовать исключительно достоверные данные, так как неправильный расчет показателей, ложный сравнительный анализ дебиторки и кредиторки будут способствовать принятию руководством ошибочной тактики управления. Компания при этом не только понесет финансовые потери, но может оказаться на грани банкротства.

Из видео можно узнать, как проводится оценка дебиторки с кредиторкой: