Резерв по сомнительным долгам - создание, учет, расчет, списание

Дебиторская или кредиторская задолженность – это обыкновенное явление, с которым в ходе хозяйственной деятельности сталкивается каждая организация. В зону риска вынужденных заемщиков нередко включаются именно те хозяйствующие субъекты, которые первыми отгрузили товар, выполнили услугу или определенные работы.

Если после проведения таких действий на расчетный счет продавца сразу же не поступает оплата, образуется задолженность. Когда долг не погашен за определенное время, он переходит в категорию сомнительной задолженности. О том, зачем нужен резерв по сомнительным долгам, мы и поговорим в этой статье.

Сомнительная задолженность — это

Сомнительная задолженность – это долг, который не погашен в сроки, установленные оформленным в письменным виде договором, и при этом не обеспечен соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность вычисляется через инвентаризацию расчетов. Инвентаризации подлежат не только долги за проданные товары, выполненные работы и услуги, но и долги поставщиков по выданным авансам.

Поскольку в бухгалтерском балансе отчетность должна быть достоверной, специалисты формируют резерв по сомнительным долгам для отражения его в балансе.

Законодательная база

Законодательно сомнительная задолженность определяется и регулируется письмом Минфина РФ от 15.10. 2003 г. № 160014-316 «О сомнительном долге организации». Налоговый учет по сомнительному долгу ведется согласно статье 266 Налогового кодекса РФ.

Специалистам также рекомендуется изучить приказ Министерства финансов РФ от 24.12.2010 №186 и положение по ведению бухгалтерского учета в РФ №34.

Особенности создания

Процесс создания резерва сомнительного долга закрепляется в учетной политике предприятия. Размер отчислений устанавливается в зависимости от платежеспособности задолжавшей стороны и от степени вероятности погашения задолженности.

Порядок оформления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не закреплен законодательством, поэтому компания разрабатывает способ его формирования самостоятельно.

Часто бухгалтер организации включает всю сумму выявленного долга в резерв. А вот составить резерв по сомнительным долгам можно в соответствии с предложенным в статье 266 Налогового кодекса вариантом.

Пункт 70 положения по бухгалтерскому учету гласит, что величина резерва вычисляется отдельно по каждому конкретному сомнительному долгу в зависимости от показателей платежеспособности должника. Если организация в совокупности выявила несколько категорий долга, то требуется фиксировать каждую из них отдельно.

Особенности налогового и бухгалтерского учета

Финансовый учет резерва по сомнительным долгам обязателен для предприятия и ведется на основании внутренней политики компании, при этом величина его не лимитирована. В то же время ведение налогового учета — не обязанность, а право организации, несмотря на то, что его размер оговаривается нормами НК РФ.

Полученное в приведенных видах учета значение станет отличаться по причине разного подхода при определении сроков просрочки и из-за расхождения алгоритмов расчета резерва.

Условия формирования

Создать резерв можно при условии проведения инвентаризации. При его составлении организация может опираться не только на финансовую отчетность текущего года, но и на результаты за месяц или квартал. При этом периодичность его формирования в обязательном порядке всегда указывается в учетной политике.

При составлении соблюдаются следующие условия:

• создается по расчетам с другими организациями;
• формируется на основе результатов выполненной инвентаризации;
• величина фиксируется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Приказ о создании оформляется руководителем организации, а рассчитать резерв может бухгалтер или финансовый директор.

Отражение в бухгалтерском учете

В финансовом учете резервы отражаются специфическими проводками — записью по дебетовому счету 91 через субсчет «Прочие расходы» и счету по кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание долгов фиксируется по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета расходов.

Списание не является аннулированием задолженности, она будет отражается за балансом во вкладке 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» еще пять лет с момента списания.

Право налогового учета

В процессе формирования или восстановления резерва статья 266 Налогового кодекса РФ и выделяет следующие шаги:

• выполнение инвентаризации в конце отчетного периода;
• определение долгов;
• расчет суммы отчислений.

Размер резерва будет зависеть от сроков возникновения долга, однако общая сумма отчислений не может быть выше 10% выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, сомнительная задолженность подразумевает долги, которые не были выплачены в срок. Организация обязана создавать и сравнивать резерв по сомнительным долгам – он составляется ежеквартально или ежемесячно, а его периодичность зависит от выбранного отчетного периода.