Резерв по сомнительным долгам и правила его отражения на счетах

В процессе деятельности компании у нее неизбежно появляется дебиторская задолженность, которая в силу определенных причин может быть не оплачена. Выходом из ситуации является восстановление резерва по сомнительным долгам. Упоминание об этом есть сразу в двух нормативно-правовых актах. Так, согласно пункту 70 Положения по бухучету сомнительные долги есть не что иное, как дебиторка, взыскать которую с должника видится маловероятным вследствие того, что он уже пропустил срок погашения обязательств и его финансовое состояние не позволяет рассчитаться с кредитором. Тот же документ определил, что начисление фонда следует производить по каждому долгу в отдельности.

Основные понятия

Резерв в налоговом учете по сомнительным долгам регламентируется положениями 266 ст. Налогового кодекса РФ. И в одном, и в другом случае создавать фонд необязательно. Руководитель организации вместе с бухгалтерией вправе самостоятельно определяться, насколько им необходимо это делать. То есть, предприятие может начислить резерв на каждую сомнительную дебиторскую задолженность, сделать это выборочно, или вовсе не использовать данную опцию. Так, если организация давно работает с контрагентом, но он в силу своих причин пропустил срок погашения обязательств или не выплатил всю сумму полностью – формирование резерва не применяется.

Таким образом, МСФО разрешает организации на основе своих каких-либо критериев определять, стоит ли начислять резерв на дебиторку или нет. С другой стороны, если этого не сделать, финансовая отчетность будет недостоверной (завышение прибыли), и она приведет к увеличению налогов. Поэтому фонд по сомнительным задолженностям дает возможность своевременной корректировки дебиторской задолженности, что позволяет верно отражать отчетность предприятия.

Отдельные особенности определения сомнительных долгов указаны для банков (кредитных организаций, имеющих специальную лицензию). В отличие от всех остальных они могут создавать резервы, в том числе, и на проценты, причитающиеся по кредиту. Таким образом, в расчет берется не только сумма займа, но и выручка, которую должен был получить банк.

Сомнительный долг формируется при малой вероятности взыскать задолженность

Способы создания

Во время проведения ежегодной инвентаризации бухгалтерия подбивает активы и пассивы и определяет величину дебиторки и кредиторки. При этом сомнительность каждой задолженности оценивается в отдельности. При выявлении таких долгов могут применяться следующие виды резервирования:

1. Интервальный способ. Когда ежемесячно (ежеквартально) с баланса предприятия определенная сумма вычитается на оформление фонда. Чаще, ее размер высчитывается в процентном соотношении к долгу. В свою очередь, величина процентов зависит от оставшегося срока исковой давности. Чем он меньше – тем больший процент средств идет на создание резерва. Основная цель – чтобы во время списания долга как безнадежного у предприятия уже был создан фонд на 100% позволяющий восстановить расходы утерянной дебиторки.
2. Экспертный способ. Когда на основе личной оценки предприятие решает сформировать резерв в том размере, которого, скорее всего, хватит, чтобы полностью перекрыть сумму долга. Здесь должны учитываться любые факторы: опыт работы с данным контрагентом, его финансовое состояние, величина оставшейся задолженности и т. д. То есть, резерв должен создаться не на чистую сумму задолженности, а лишь на ту ее часть, которая, по мнению, руководителя (бухгалтера) останется непогашенной. Пример: общий долг дебитора составляет 100 000 рублей, а резерв по нему создан на сумму 80 000, так как организация считает, что разница в 20 000 будет погашена самим должником.
3. Статистический способ. Когда предприятие использует свой оценочный опыт для определения максимальной суммы фонда. Например, при создании резерва в 2018 году берутся данные о безнадежных долгах, списанных на внереализационный счет за 2013-2017. Исходя из процентного соотношения безнадежных обязательств и тех, которые были оплачены, должен формироваться общий размер резервного фонда.

В любом из случаев сумма резерва не может превышать 10% от общей прибыли организации. Также, следует учесть, что если просрочка платежа составляет 45 дней и менее – резерв не создается, от 45 до 90 дней – резерв можно создавать на сумму, равную 50% от размера обязательств. Резерв в 100% от дебиторской задолженности создается только по истечении 90 дней с момента наступления крайнего срока уплаты.

Формирование резерва может проводиться несколькими способами

Условия создания резерва

Порядок формирования фонда по сомнительным долгам следующий:

1. Проведение инвентаризации, что является обязанностью бухгалтерии.
2. Определение просроченной дебиторки.
3. Расчет суммы, необходимой для покрытия сомнительной задолженности.

Для определения размера резерва прибегают к использованию методики учета всех имеющихся факторов: текущее финансовое состояние должника, предыдущий опыт работы с ним, оставшееся время, до истечения срока исковой давности и т. д.

Важно помнить, что любой долг может быть оплачен дебитором. Необязательно будет соблюдена последовательность перехода сомнительной задолженности в безнадежную.

Учет операций по созданию и использованию резерва

Резервный фонд в обязательном порядке должен отражаться как в бухгалтерском учете с помощью проводок (ПБ), так и в налоговом учете для расчета налогообложения.

Резерв и инвентаризация

Перед составлением налоговой декларации в конце каждого периода на основании приказа руководителя бухгалтерия проводит инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженностей. Чтобы у сотрудников ФНС было меньше вопросов, необходимо не просто указать в акте сомнительные дебиторки, но и пришить к нему документы, подтверждающие наличие таковой.

При формировании налога учитывается резерв по сомнительным долгам

На основании данного акта следует посчитать возможный расход и создать резервный фонд. Необходимо учесть, что такие долги нельзя списывать до тех пор, пока они не станут безнадежными. То есть, организация просто создает временный долговой запас, который по итогу может быть пущен на покрытие неоплаченной задолженности или включен в состав внереализационных доходов, если таковая задолженность оплачена дебитором.

Возможны случаи, когда обязательства будут сразу признаны безнадежными. Например, при ликвидации должника. Тогда дебиторку следует списать в состав внереализационных расходов.

Резерв и бухгалтерский учет

Создание и реализация резерва по сомнительным долгам предполагает использование следующих проводок в бухгалтерском учете:

1. Проводка Д 91-2 — К 63 – создан резерв (пересчитан и добавлен) по сомнительным долгам.
2. Д 91-2 — К 63 – безнадежная дебиторка списана за счет создаваемого раздела резервного фонда.
3. Д 91-2 — К 63 – резерв восстановлен за счет погашения должником своих обязательств.

Также, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать:

1. Строка 1230 – размер сомнительных обязательств. Здесь следует рассчитать разницу между созданным фондом и сомнительной дебиторкой. В отчетности нужно указывать только отрицательные значения.
2. Строка 2350 – расходы, направленные на образование резерва.

Наличие резерва должно отражаться в бухучете

Если по итогам отчетного периода у компании останется неиспользованный резерв его необходимо присоединить к финансовым результатам проводкой Дебет 63 Кредит 91.

В случае признания долга безнадежным, и погашения его за резервные средства, он должен быть вынесен на забалансовый счет 007, где его нужно держать еще следующие 5 лет, так как у кредитора может появиться возможность взыскать с должника причитающиеся ему средства.

Резерв и налоговый учет

В данном случае размер резерва может влиять на величину начисляемого налога. Создание резерва следует сопровождать простой записью «Внереализационные расходы». Если кредитору удалось повлиять на должника и вынудить его заплатить, резерв обратно возвращается с внесением его во внереализационные доходы.

В том случае, если никакого фонда нет, долги, будучи признаны безнадежными, также должны стать внереализационными расходами.

Дополнительно о резерве по сомнительным долгам можно узнать из видео: