Контролируемая задолженность: основные понятия и характеристики

Далеко не редкость ситуация, когда предприниматели для развития бизнеса, расширения масштабов производства привлекают заемные средства. До момента наступления кризиса российские организации очень часто брали заем, привлекали инвестиции зарубежных производителей, спонсоров. На сегодняшний день ситуация сотрудничества с иностранцами обострена, требует особого контроля, учета. В связи с чем важно понимать, что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, когда она возникает и как учитывается.

Определение

Контролируемая задолженность – величина обязательств российской компании перед зарубежным займодавцем. Долговые недоимки, сформированные перед иностранными физическими и юридическими лицами, в 2018 г. относятся к объектам особого учета для бухгалтерии и налогообложения.

Понятие подконтрольных долгов появилось в экономике с начала 2002 г. По мнению Минфина, такие операции признаются недостаточной капитализацией. Они предполагают льготное налогообложение, уменьшение налоговой нагрузки при получении прибыли на дивидендах от суммы вложений. То есть инвестор, не напрямую вкладывает денежные средства в российскую компанию, а предоставляет финансы взаймы и получает за это проценты.

Недоимка возникает у организации по договорам микрозайма, кредитования, инвестирования и других финансовых вложений с целью получения прибыли. Важно различать величину обязательств с вероятностью оказания со стороны займодавца определенного влияния, давления на заемщика. Если заемные средства открывают для кредитора полномочия по принятию важных решений по отношению к должнику, то владелец капитала признается аффилированным лицом.

Нормативно-правовое регулирование

Базовое определение контролируемой задолженности, критериев ее вычисления, порядка расчета процентов и признания расходов регламентировано ст. 269 НК РФ. Поправки, внесенные в настоящую статью, действуют по закону №25-ФЗ от 15.02.2016 г.

Контролируемой называется задолженность, которая возникает между российскими и зарубежными предприятиями

Критерии признания

Перечислим основания, по которым долговые недоимки отечественного предприятия признаются контролируемыми:

1. Кредиторская задолженность по договорам с иностранным контрагентом, владеющим более 20% капитала должника.
2. Обязательства перед фирмой, зарегистрированной на территории Российской Федерации, но имеющей непосредственное влияние на деятельность нерезидента.
3. Договорные взаимоотношения, по которым поручителем, гарантом выступает юридическое лицо, зарегистрированное в другом государстве.
4. Величина долгов перед иностранной фирмой превышает размер учредительного фонда более чем троекратно для обычных предприятий, в 12,5 раз для лизинговых структур и кредитных учреждений.

Многие компании полагают, что сотрудничество с иностранцами приносит им определенную выгоду с точки зрения налогообложения. Такая позиция частично ошибочная: действительно, проценты по займам участвуют при уменьшении налоговой базы, но все камеральные проверки проходят с пристальным вниманием по отношению к настоящим объектам.

Вычисление дивидендов

Бухгалтерией организации, получившей заемный капитал от аффилированного лица, строится особая политика мониторинга непосредственно кредита и вознаграждения за его предоставление. Специалисты начисляют проценты по контролируемой задолженности от общей суммы обязательств, но уменьшить налоговую базу могут лишь в определенной их части. Изначально финансовый работник должен проверить реальную взаимосвязь контрагентов.

Следующим этапом определения дохода иностранного займодавца, участвующего при формировании базы по налогу на прибыль, является вычисление соотношения величины суммарных выплат к коэффициенту капитализации на отчетную дату. Если расчетный индекс изменяется на протяжении операционного цикла, сумма процентов не изменяется.

Если гарантом в сделке выступает зарубежное лицо, то задолженность может быть признана контролируемой

Показатель капитализации – соотношение суммы непогашенных обязательств перед иностранным кредитором к величине собственного капитала в соответствии с долей участия в обществе. Частное делится на три для всех юридических лиц, за исключением банков и лизинговых компаний, их коэффициент кратен 12,5.

Приведем пример расчета процентов по контролируемой задолженности. Компания Веста заключила займовый договор с немецкой фирмой Бета на сумму 15 млн. руб. под 20% годовых. При этом займодавец владеет 25% долей акций заемщика, обязательство признается контролируемым.

На отчетную дату активы составляют 93 млн. руб., суммарные долги – 85 млн. руб., тогда собственный капитал – 8 млн. руб. Доход кредитора составит четверть от чистого капитала – 2 млн. руб. Непогашенная задолженность на дату расчета – 13 млн. руб. Коэффициент капитализации составит: 13/2/3=2,16.

Индекс превышает 1, проценты учитываются до предельной величины. За текущий квартал дивиденды кредитора составят: 13 млн. руб.*20%/4 (число кварталов в году)/2,16=300925,93 руб. Именно эту величину должник включит в состав затрат для НУ. Разница 349074,07 руб. увеличит расходы только по БУ. (13 млн. руб.*20%/4=640 тыс. руб.. 640000-300925,93).

В объем собственных активов не включаются недоимки перед бюджетными и внебюджетными фондами, инвестиционные налоговые кредиты. Не допускается обособленный расчет процентов по займодавцам. При определении суммарной величины дебиторских долгов перед аффилированными лицами участвуют все контракты, даже беспроцентные.

Затраты предприятия подлежат увеличению на сумму процентов по задолженности, определенную в соответствии с требованиями п. 4 ст. 269 налогового кодекса, но не более фактически исчисленных вознаграждений. Положительная разница дивидендов, исчисленных и принятых в расходах, облагается налогом по ставке 15% (ст. 224, 284 кодекса). Отрицательный результат не требует фискального начисления.

Обязательства российской организации перед зарубежными кредиторами не признаются контролируемыми, если заемщик не выступает налоговым агентом, а финансы представляют собой обращающиеся облигации.

Важно правильно рассчитать дивиденды

Управление долгами

Если заемный капитал признается контролируемым, то исчисленные проценты подлежат учету в качестве дивидендов. Причем стандартные вознаграждения учитываются иным образом по сравнению с доходами нерезидентов. Так, первая группа подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль, а вторая требует заполнения обособленной отчетности по форме КНД 1151056.

Перечислим базовые сложности, с которыми придется столкнуться бухгалтерам заемщиков, имеющих тесную взаимосвязь с иностранным кредитором:

1. По требованиям главы 25 НК РФ база по налогу на прибыль формируется по методу начисления. В свою очередь, дивиденды по контролируемым обязательствам признаются на последний день налогового периода из исчисления величины непогашенной долговой недоимки. На фискальном бланке отражаются лишь те суммы, выплата которых произведена в пользу займодавца.
2. Главному бухгалтеру компании-должника нужно проявить предельную осмотрительность при включении дивидендов от контролируемой задолженности по полученным от иностранного гражданина, компании займам. Необходимо исключить вероятность двойного налогообложения доходов в разных государствах. То есть, если по российскому законодательству налоговый агент не пополняет бюджет, займодавец обязательно вносит сумму сбора от величины полученных процентов в государственную казну. Нельзя начислять налоги в обеих странах одновременно по одному объекту по регламенту международных соглашений.

3. Существуют нюансы учета процентов по долгам перед нерезидентами, имеющими косвенную взаимосвязь с налогоплательщиком. При этом в бухгалтерском учете начисляется полная сумма процентов согласно контракту и относится на внереализационные расходы. В налоговом учете затратами признается исключительно доля дивидендов, исчисленная пропорционально собственному капиталу. Положительная разница не влияет на налогооблагаемую базу и учитывается отдельно в составе расходов.
4. Стоит отметить, что неплательщик, утративший платежную функцию и неспособный погасить долговое обязательство перед нерезидентом, может стать участником реструктуризации или цессии. По итогам этих мероприятий долги переквалифицируются в контролируемые, несмотря на то, что ранее взаимосвязь сторон не наблюдалась.

При ведении бухгалтерии с контролируемой задолженностью следует учитывать все нюансы работы с ней

Такая ситуация возникает из-за того, что займодавец для обеспечения платежей приобретает долю акций должника. По письмам Минфина вносить корректировку за предшествующие налоговые периоды не нужно, учет обязательств изменяется с момента заключения нового соглашения.

Если налогоплательщик испытывает затруднения при составлении фискальной отчетности, рекомендуется получить консультацию у налогового инспектора или предоставить к бланку дополнительные пояснения. Например, в случае разницы момента отражения дивидендов и их выплаты, контролирующие органы могут применить ошибочную трактовку.

Отражение в учете

Классификация долговых обязательств не влияет на порядок признания процентов в бухгалтерском учете. Поэтому по займам, контролируемым и неконтролируемым, в одинаковой мере применяется ПБУ №15/2008. Показатель капитализации может создавать разницу данных бухгалтерского и налогового учетов.

В зависимости от размера доли участия иностранного кредитора в уставном фонде должника, последний формирует следующие типовые проводки:

Коротко о главном

Прежде чем вступать во взаимоотношения по договорам кредитования с зарубежными компаниями, гражданами, нужно оценить потенциальные риски и расходы. Важно досконально изучить все нюансы законодательной базы, чтобы избежать проблем с контролирующими органами, ошибок в отчетности и двойного налогообложения.

Займы нерезидентов не несут особых рисков для должника, но сопряжены с определенными трудностями. Только заемщику решать, стоит ли занимать финансы за границей или использовать для альтернативы отечественные займы, инвестиции для обеспечения производственных мощностей и потребностей.

О контролируемой задолженности пойдет речь в видео: