Бухгалтерский учет погашения задолженности у обеих сторон сделки

Успешная предпринимательская деятельность строится на непрерывном взаимном сотрудничестве организации с контрагентами. С целью оптимизации расчетов, формирования достоверной информации о финансово-имущественном положении, соблюдения норм законодательства все компании обязаны вести мониторинг формирования и закрытия долгов. Соответственно, необходимо понимать, по каким критериям строится бухгалтерский учет погашения задолженности.

Зачет взаимных требований

Договорные обязательства – величина кредиторской или дебиторской недоимки, сформированная по результатам проведения расчетов, поставки товаров, бюджетных отчислений и др. Учет долгов бухгалтерией ведется по следующим счетам: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76,58.

Процедура прекращения взаимных недоимок путем зачета регламентирована ст. 410 ГК РФ, предполагает погашение оборотов по кредиту дебетовым сальдо. То есть ни одна из сторон взаимоотношения не осуществляет фактической выплаты денежных средств, а задолженность перестает существовать.

Данное мероприятие имеет множество тонкостей, юридических нюансов, требует детального изучения, рассмотрения и согласования с квалифицированными специалистами. Важно понимать, что недопустимы односторонние манипуляции, сделка должна быть совершена в письменной форме по обоюдному соглашению сторон. Дополнительным аспектом можно отметить отсутствие в основных контрактах условий, запрещающих аналогичные действия контрагентов.

Для проведения погашения задолженности необходимо соблюдение двух основных правил: стороны не оспаривают наличие и размер недоимки, требования имеют однородный характер. Кредитор и дебитор должны иметь на руках первичные документы, оформленные по бухгалтерским стандартам. Подписанный двусторонний акт сверки без возражений будет свидетельствовать о соответствии состояния расчетов обеих компаний.

Стороны отношений могут договориться о прекращении существования задолженностей

Для оценки законности и корректности сделки, зачитываемые долги должны иметь одинаковую природу. Например, фирма имеет кредиторскую задолженность за электроэнергию перед поставщиком, а контрагент арендует транспорт у данной организации, за который пока не перечислены деньги. Зачет долгов станет оптимальным вариантом урегулирования спора и продолжения продуктивного сотрудничества.

На основании ст. 411 ГК РФ нельзя погашать недоимки по следующим требованиям:

• Компенсирование ущерба, причиненного жизни, здоровью, собственности физлица.
• Расходы по пожизненному обеспечению определенного гражданина.
• Денежные выплаты на содержание детей, нетрудоспособных родственников.
• Если по долгам истек срок востребования и др.

Документальное оформление

Любая сторона договорных обязательств может инициировать процедуру путем направления письма контрагенту. Для этого достаточно дождаться пропуска сроков погашения недоимки, прописанных базовым контрактом.

Адресат заявления рассматривает намерение, идет на переговоры. При положительном исходе дела участники взаимоотношений подписывают соглашение в двух экземплярах. Для исключения потенциальных рисков, необоснованных претензий рекомендуется указать на бланке следующие реквизиты:

• Название бланка.
• Дата и место составления.
• Имя уполномоченных представителей сторон.
• Идентификационные данные основных договоров (номер, дата, предмет).
• Величину требований, подлежащих погашению.
• Сущность соглашения.
• Реквизиты сторон.
• Подписи, печати (для юрлиц).

Правильное документальное оформление процедуры позволит избежать различных проблем в дальнейшем

Хозяйственная операция в учете

Бухгалтер каждой из сторон должен отразить проводки по закрытию долгов на основании подписанного сторонами бланка. Процедура оформляется справкой или корректировкой задолженности. В регистрах БУ отражаются проводки по корреспонденции счетов 60, 62,76.

Операции должны быть отражены днем проведения зачета. У предприятия на общем режиме налогообложения такие мероприятия никак не влияют на базу по налогу на ДС, прибыль. Компании на УСН обязаны увеличить доходы, а величина дебиторки по приобретенным ТМЦ подлежит включению в затраты.

Приведем типовую проводку, когда задолженность по краткосрочному кредиту перед банком погашена за счет вклада должника: Д-66, К-51.

Обновление долгов

Ст. 414 ГК РФ определяет возможность погашения займовых обязательств по одному контракту недоимкой по новому соглашению, т. е. новацией. По условиям договоренности размер задолженности остается прежним, а условия сделки изменяются.

Новацией договор будет признан при наличии минимум двух условий: изменился порядок взаиморасчетов, контрагентов связывает новый предмет сделки. Примерами новационных контрактов можно считать замену договора по оказанию услуг на соглашение о предоставлении займа, а также выполнение работ за счет поставленных ранее материалов.

Изменение некоторых условий, например, предоставление отсрочки, реструктуризации долга, применение дисконта, не признаются разновидностями новаций, потому что прежнее обязательство продолжает существовать, но меняются критерии его исполнения.

По пункту 2 ст. 414 кодекса обновленный контракт гасит в целом основную недоимку и все сопутствующие расходы: пени, неустойки, плату за безвозмездный оборот заемных средств. В бухучете дебитора в разрезе субконто полностью закрывается долг, сальдо обнуляется.

Заключение нового соглашения может помочь в погашении старого долга

Соглашение сторон

Новый контракт вступает в силу по факту подписания контрагентами двух экземпляров документа. Участники расчетов признают существование долга, подтверждают его погашение и возникновение другого обязательства. Важно понимать, что новация прекращает течение срока исковой давности по предыдущей сделке, а по текущей период востребования исчисляется с момента подписания соглашения (ст.203 ГК РФ).

Законодательство не определяет строгой формы для оформления новаций, но стоит зафиксировать некоторые сведения:

• Данные по договору, прекращающему действие.
• Размер погашения, новационного долга.
• Условия договоренности.

Допускается новирование задолженности путем подписания каждой из сторон отдельного документа, если есть подтверждение принятия одной стороной оферты, а другой акцепта (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Регистрация процесса

В бухгалтерском учете (БУ) новации отражаются в регистрах отражения сведений о хозяйственных операциях. Корреспонденция счетов определяется по типу сделки: сч.62, 60, 66, 67, 76.

Формируется проводка по погашению задолженности с одновременным отражением аналогичной суммы на другом счете в разрезе нового субконто. Например, заказчик перевел аванс подрядчику в размере 2 млн. руб., спустя определенное время стороны пришли к соглашению о заключении новации в виде переоформления суммы платежа в долгосрочный займ. У должника будет оформлена проводка по дебету сч.62, кредиту-67.

Приведем дополнительный пример, когда по новационной сделке кредиторка за отгруженные материалы заменяется задолженностью по займу, с предоставлением вексельного залога. Типовые проводки указаны в таблице.

Переуступка недоимки

По требованиям норм главы 21 ГК РФ контракт – определенный объем обязательств одного контрагента перед вторым, выражающийся в отгрузке ТМЦ, продукции, исполнении агентских поручений, работ и др. Прерогатива истребования задолженности может перейти от одного взыскателя к другому по операции уступки.

Участниками цессии являются действующий и новый взыскатель, именуемые цедентом и цессионарием соответственно. При этом прежний займодавец окончательно лишается права предъявлять к должнику исковые требования, а задолженность перестает существовать.

Переуступка долгов возможна в ситуации, когда настоящее мероприятие не запрещено основными положениями договора. Дополнительно ст. 383 ГК РФ накладывает запрет на замену лиц в обязательствах по правам, неразрывно связанным с личностью взыскателя, выплате алиментов, компенсации вреда, нанесенного жизни или здоровью гражданина.

Допускается переход требований от одного лица к другому в полном объеме или частью, если такое мероприятие не принесет ответчику дополнительных обременений, социальных трудностей. Сделка может быть совершена в одностороннем порядке без участия неплательщика. Последний вправе не исполнять условия контракта до того момента, пока не получит официальное подтверждение правопреемства от основного кредитора.

Согласно ст. 389 ГК РФ уступка требования совершается в такой же форме, как и основная сделка, подлежит регистрации в случаях, определенных законодательством. При переходе прав от цедента к цессионарию передаются все документы, подтверждающие факт возникновения задолженности.

Право на требование долга может быть предано третьей стороне

Переуступка долгов популярна по договорам кредитования, когда гражданин занимает деньги у банка, а рассчитывается потом с коллектором. Прежний кредитор отвечает перед преемником за открытость, законность сделки, но не несет ответственности за неисполнение неплательщиком договорных обязательств.

Записи в учетных регистрах

Право требования долгов, дебиторская недоимка – один из видов активов предприятия, которым юрлицо вправе распоряжаться на свое усмотрение. Согласно нормам 249, 271, 273 НК РФ, ПБУ 9/99 выручка от продажи долговых обязательств признается доходом, подлежит отражению по кредиту счета 91, дебету 76. Затраты по погашению задолженности через цессию входят в состав расходов на производство и реализацию (ст. 253 НК РФ, ПБУ 10/99).

Приведем пример проводки, когда перечислены деньги с расчетного счета должника поставщикам в погашение задолженности по цессии: Д- 51, К-76.

Налоговая база при использовании фирмой метода начисления определяется в соответствии с положениями ст. 279 кодекса, по таким операциям должен вестись обособленный налоговый регистр. В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 у нового кредитора предмет цессии учитывается в составе финансовых вложений по дебету сч.58. БУ неплательщика по переуступке прав не меняется, за исключением аналитики.

Сторонние участники

Кредитор на законных основаниях имеет право поручить своему должнику перечисление денег по требованиям других контрагентов. По ст.313 ГК РФ получатель денежных средств зачисляет их в уплату задолженности. Для подтверждения обоснованности и целевого направления финансов поставщику потребуется копия распорядительного письма.

При погашении задолженностей могут привлекаться сторонние лица

Когда платеж осуществлен без предварительного поручения, адресат финансов обязан произвести зачисление при наличии следующих обстоятельств:

• Существует нарушение срока оплаты по контракту.
• Есть риск утраты права возмещения расходов третьим лицом.

Получатель денежных средств может отказаться от зачисления и произвести возврат, если в договоренности с должником прописано условие прямого погашения и исполнения обязательств.

Если в платежном поручении отсутствуют опознавательные элементы, от должника не поступило информации о поручении третьему лицу данной обязанности, кредитор приходует деньги на расчетном счете как невыясненный платеж. Неплательщик при этом рискует получить штрафные неустойки и быть вовлеченным в судебное разбирательство.

Бухгалтеру при получении аванса необходимо зарегистрировать счет-фактуру и отразить начисление НДС к уплате. Одновременно факт предоплаты может возникнуть у должника перед исполнителем, в данном случае также следует исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Данный метод применяется в настоящее время достаточно часто в ситуациях, когда должник испытывает дефицит оборотных средств или попадает в затруднительную финансовую ситуацию. Важно сопровождать такие действия корректно оформленными документами, чтобы у проверяющих органов не возникло вопросов.

Оплата счетов третьим лицом ведется через 76 счет. Например, в БУ проводка с содержанием «погашена задолженность перед бюджетом с расчетного счета третьего лица» будет выглядеть следующим образом: Д-68, К-76.

Погашение долга путем обмена

Бартерные сделки (договоры мены) предполагают возникновение взаимных обязательств одного лица перед другим по поставке, покупке товарно-материальных ценностей. Мероприятие регламентировано ст. 567-570 ГК РФ, подразумевает применение общих положений по операциям купли-продажи.

Право собственности на товар переходит к участникам исключительно после полного исполнения условий договоренности, если иное не предусмотрено соглашением. Сделка заключается в письменной форме с детальным описанием величины, характера обязательств, момента перехода права владения, соразмерности стоимости предметов.

В БУ бартер подлежит отражению по аналогии со стандартными торговыми операциями: признается выручка, отражаемая на сч. 90, 91, затраты уменьшают налогооблагаемую базу, прибыль не формируется. Кредит счетов определяется в зависимости от вида товарно-материальных ценностей, передаваемых по бартерной сделке: 10, 41, 43. Аналогичный счет будет применен по оприходованию приобретаемых товаров у другой стороны. Одновременно контрагенты оформляют закрытие задолженности по дебету и кредиту сч. 60,62.

Бартер является одним из путей погашения появившихся задолженностей

Возобновление недоимки

Среди законных оснований для погашения неисполненных договорных обязательств выделяют истечение срока исковой давности, ситуации признания долгов безнадежными на основании ст. 266 НК РФ. Под погашение попадают кредиторские и дебиторские недоимки.

Задолженность перед кредитором будет восстановлена в учете только по его собственной инициативе. На практике такие ситуации встречаются исключительно редко. По отношению к дебиторке после списания ведется забалансовый учет, позволяющий на протяжении пяти лет отслеживать изменение финансового положения неплательщика.

Если дебитор после окончания срока взыскания недоимки по контракту подтверждает наличие неисполненных обязательств, производится восстановление учета на балансовых счетах по виду операций по счетам 60, 62, 76 с отражением в бухучете прочих доходов, а в налоговом – внереализационных. Забалансовый учет закрывается кредитовым оборотом сч. 007.

В момент возобновления учета кредитор не обязан уплачивать НДС в бюджет, так как обязательство было исполнено в момент реализации. Если ранее не было перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету суммы налога, необходимо произвести платеж в кратчайшие сроки.

Хозяйственная операция отражается в регистрах учета днем подтверждения долга со стороны дебитора. Например, вариантом таких действий должника можно считать утвержденный акт сверки, письма, уведомления, предложения по пересмотру условий сделки и т. п.

Существуют определенные нюансы учета восстановленной задолженности физических лиц, так как на момент списания был исчислен НДФЛ, поэтому потребуется подача ФНС корректировки сведений 2-НДФЛ с пояснительной запиской. Списанные безнадежные долги граждан не попадают под страхование, поэтому исправление отчетности перед внебюджетными фондами не потребуется.

Долг с истекшим сроком давности может быть возобновлен

Цессия долгов по выполненным работам

Экономическая ситуация в стране характеризуется многочисленными ситуациями, когда заказчик заключает контракт с подрядчиком, перечисляет предоплату, а исполнитель не выполняет порученную работу. Тогда кредитор вынужден привлечь другого контрагента для достижения желаемого результата.

Поскольку заказчик уже понес определенные расходы в виде перечисленной недобросовестному клиенту суммы, по согласованию с новым исполнителем допускается переуступка права требования. При этом выполненные работы будет обязан оплатить не покупатель, а компания, получившая аванс. Неплательщик в письменном виде извещается о переуступке долга.

С юридической точки зрения такие операции относятся к новациям, подлежат отражению бухгалтерией в составе расходов на сумму дебиторки и выручки по величине цессии. Взаиморасчеты у нового кредитора ведутся на счета прочих должников.

Своевременное отражение операций по учету задолженности позволяют компании сформировать достоверную информацию о финансово-имущественном положении, построить эффективную платежно-расчетную политику. Если обязательство не может быть исполнено по условиям договоренности, допускается применение других методов погашения долга: переуступка, платежи третьих лиц, новации и др. Признание недоимки неплательщиком позволяет бухгалтерии восстановить учет и пополнить фонд активов.

В видео будет рассказано об учете погашения дебиторки с кредиторкой: