Аудит дебиторской задолженности: этапы и законные основания

Достоверное ведение финансовой отчетности является залогом успеха любого дела. Недостаточно при разумном управлении составить бюджет и придерживаться его направлений. Дебет и кредит – основные показатели, соотношение которых учитывается в финансовом и налоговом учете. Хорошо, когда организации должны больше, чем она сама. Но не стоит беспечно и бесконтрольно давать взаймы и не контролировать возврат. Оценить продуктивность работы и состояние дел в этом направлении позволяет аудит дебиторской задолженности.

Основные понятия

Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью осуществляется в том числе посредством аудита. В рамках проведения проверки стороны апеллируют определенными терминами и понятиями, в числе которых: кредиторка, дебиторка, аудит, исковая давность, проводка и прочие.

Под дебиторкой понимается совокупность неисполненных обязательств перед предприятием иными ИП, ЮЛ и ФЛ, образовавшихся вследствие правоотношений с ними в рамках осуществления предпринимательской деятельности (неоплата поставки, долги от продажи в кредит и т. д.). Такие долги организация прогнозирует закрыть за счет поступления средств в определенной временной перспективе. В зависимости от ожидаемых сроков возврата она подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а по своевременности исполнения обязательств должниками на нормальную и просроченную (когда наступила оплата, но средства на счет так и не поступили, нормальная переводится в просроченную).

Если имеет место просрочка по дебиторке, то защитить свои права организация может и должна в судебном порядке в течение исковой давности. Если этот срок вышел, то долг взыскать нереально и после проведения ревизии он подлежит списанию на основании письменного обоснования и приказа уполномоченного лица. Списание происходит посредством переноса неисполненных обязательств на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые итоги у коммерческой структуры, при условии, что в предотчетном периоде суммы долгов не резервировались в установленном порядке.

Неплатежеспособность должника не повод к аннулированию долга. Еще в течение 5 лет он должен числиться на балансе после списания, на случай изменения финансового положения должника или за счет ликвидного его имущества.

Аудит дебиторки может быть как добровольным, так и обязательным

С какой целью осуществляется аудит

Аудиторская оценка дебиторской задолженности, образовавшейся в результате фин-хоз.деятельности, преследует определенные цели, узнать мнение проверяющего о:

• том, насколько достоверны цифры и прочая информация в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• законности природы возникновения такого вида задолженности, своевременности погашения контрагентами;
• достаточности и оперативности принимаемых мер по сокращению просрочек по дебиторке.

Достичь цели можно, только если решен ряд задач:

• Удостовериться, что предусмотренный порядок отражения в документальной форме возникновения данного вида задолженности, соблюдается. Это означает, что все договоры, акты сверок, поставок, расчетов и т. д. хранятся в бухгалтерии.
• Контролировать достоверность данных, которые отражаются на счетах учета и отчетности и выявить факты искажения и ошибок, если таковые имели место. Для этого сопоставляются данные первичных документов с отчетными и учетами.
• Анализ оформленных финансовых операций на предмет соответствия актам законодательства.
• Проверка присутствия инвентаризации расчетов в соответствии с законодательством и политикой субъекта хозяйствования.
• Мониторинг и оценка своевременности списания просроченной дебиторки на результаты фин-хоз.деятельности.

Проведение аудита позволяется убедиться в достоверности отчетов

Законные основания

Законодательством предусмотрены основания для обязательной и добровольной аудиторской проверки. Так, в императивном порядке регулярно должны подвергаться анализу субъекты из списка:

• ОАО;
• страховщики;
• конторы активно и на профессиональной основе участвующие в работе рынка ценных бумаг, либо организации, чьи акции или их ценные аналоги в ходу на рынке;
• пенсионные фонды негосударственной формы собственности и их УК;
• банки и иные кредитные организации;
• организаторы лотерей, букмекерских контор, относящихся к азартным;
• эмитенты ценных бумаг;
• организации с выручкой от 400 млн. рублей за прошлый отчетный период или с суммой активов по балансовому отчету за тот же период времени в размере 60 млн. рублей.

Если руководство организации желает, то может само инициировать проверку. Аудит в таком случае используется как способ организовать контроль дебиторской задолженности и не только.

Чтобы проверка состоялась, от клиента требуется выбрать аудитора, направить письмо с анкетой или справкой о своей деятельности. После изучения стороны договариваются и заключают соответствующий договор. Подписанное представителями контрагентов соглашение служит основанием для анализа и оценки.

Порядок проведения аудита

Аудирование – последовательный процесс, растянутый во времени и состоящий из 4 этапов:

• Предварительного.
• Начального.
• Основного.
• Заключительного.

Перед началом проведения аудита составляется план работы

В ходе первоначальной стадии аудитором выясняет, каким конкретно видом деятельности занимается проверяемый субъект (сфера, отрасль и т. д.), основные показатели, анализирует задолженность и определяет, насколько верно операции отражаются в отчетностях бухгалтерией. Начинается процесс с получения письма от претендента на проверку. В присланной корреспонденции содержится предварительная информация о предприятии (УНФ, адрес, наименование, организационно-правовая форма и т. д.), его профиле (торговое, логистическое и т. д.), специфике (работа на внутренний или внешний рынок и прочее) и т. д. Это письмо должно дать общее представление аудитору об организации с целью последующего принятия им решения о целесообразности и наличия условий и возможностей для проведения проверки.

Сам присланный текст может выглядеть в виде справки с отражением базовых данных, а может быть в виде заполненной анкеты, предоставленной самой аудиторской организацией. Когда решение о проведении проверки принято, аудитор в рамках начальной стадии начинает планирование своей работы на предприятии и составляет это в самостоятельный официальный документ. В нем содержится предполагаемый объем работы и последовательность проводимых проверочных действий.

Общий план должен быть подробным, но компактным, для того чтобы его можно было использоваться за основу при составлении программы аудита. В процессе проверки курс работы и план может включать дополнительные пункты и быть скорректирован, если к этому есть предпосылки, обусловленные спецификой деятельности изучаемой компании. После планирования, аудиторская компания приступает к просчету рисков, выборки, существенности, на основании чего далее определяется стоимость договора на оказание соответствующих услуг.

Мероприятия после заключения договора

Если обе стороны приходят к общему знаменателю, соглашение подписывается и начинается дальнейшая работа по проверке в рамках основного этапа. На данной стадии аудитор приступает к выполнению непосредственно проверки, сбору доказательств. Составляется более детальный план работы. Что касается проверки задолженности дебиторов, то она состоит из ряда этапов:

• Изучение документооборота в аудируемом учреждении, который отражает долги контрагентов.
• Оценка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета движения средств, аккумулирующих данные о дебиторке и ее погашение.

После проведения аудита компании предоставляется детальный отчет о проделанной работе

Аудитор подвергает проверке первичную документацию, с целью установления правильности ее составления, оформления и т. д. Исключительные ситуации могут создавать препятствия в проверке того или иного участка, например, по причине утраты документации. В таком случае, если нельзя применить альтернативную процедуру, за аксиому принимается наличие ошибок в конкретной статье бух.учета. Аналогично исследуются расчетные счета.

После аудитор приступает к анализу и оценке дебиторской задолженности. На данном этапе требуется верно определить, соответствует ли она норме или является просроченной. В заключении стадия оформляется документально, фиксируются аудиторские доказательства, формулируются выводы о достоверности отражения оценочных значений в фин.отчетности. Мнение аудитора основывается на изученных данных, но все же носит субъективный характер и может быть как позитивным, так и негативным. Если выводы положительны, отчет аудитора описывает методику проверки, дает рекомендации о применении в учете тех или иных значений, приводит показатель оценки влияния оценочных значений в последующих периодах. Если проверкой будут установлены расхождения, аудитором отмечается необходимость редактирования отчетных показателей. Отдельно подготавливаются соответствующие рекомендации.

Показатели подвергаются корректировке даже в том случае, если установленная разница не имеет разумного характера и выходит за пределы допустимой ошибки. Аудитор при таких обстоятельствах фактически оказывает помощь, ходатайствует перед администрацией организации о пересмотре оценочного значения. Если доводы проверяющего останутся без внимания или будут отклонены руководством, то такая разница в оценке будет признана искажением и расценена как фактор существенных последствий для отчетности.

Собирая доказательства, аудитор использует формулы и прочие методы и приемы, стремится сформировать мнение о достоверности или недостоверности отчетности, разумности отражения показателей долгов по дебиторке. При проведении проверки важно выбрать разные стратегии и способы выявления и отслеживания.

О методах борьбы с дебиторской задолженностью можно узнать из видео: