Списание задолженности при ликвидации должника и возможные основания

Ведение бухгалтерского и налогового учета требует знаний множества законодательных и подзаконных актов. В частности, важно понимать, каким образом поступить с суммами, которые уже не будут возвращены предприятию, и как осуществляется списание задолженности при ликвидации должника.

Основные понятия

Любая организация проходит разные этапы за период своего существования. Редко какой из них удается просуществовать без долгов. Как правило, или она, или ей кто-то должен денежные средства. Процессы эти носят название «кредиторская» и «дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность – это общая сумма, которую должны вернуть партнеры организации. Можно выделить целый ряд причин, по которым она образуется:

• Фирма оказала услугу или поставила товар, а денежный расчет за них по договору не получила.
• Организация предоставила заем, но средства ей так и не были возвращены.
• Структура перевела авансовый платеж в счет отгрузки товаров в будущем или для получения услуги, но они так и не были осуществлены.

Т. е. это такой вид задолженности, когда в качестве дебитора (должника) выступает физическое или юридическое лицо, которое не выполнило свои обязательства перед конкретной организацией.

Кредиторская задолженность, соответственно, это – долговые обязательства фирмы перед иными лицами. Исходя из причины появления задолженности, можно выделить следующие ее типы:

• Долги фирмы за поставленные товары или предоставленные услуги.
• Авансовые платежи на счетах организации, по которым она еще не успела произвести расчет.
• Неоплаченные взносы во внебюджетные фонды и налоговые вычеты.
• Заработная плата сотрудникам в тот период, когда она уже начислена, но еще не выплачена.
• Денежный перерасход подотчетных лиц.
• Задолженности перед иными кредиторами в виде неустойки.

При ликвидации задолженность может быть списана

Таким образом, кредиторская задолженность – это вовсе не обязательно долги по кредитам, а просто естественная часть нормального функционирования организации.

Данные виды задолженностей в рамках статьи представляют интерес в связи с процессом ликвидации предприятия. Поэтому стоит остановиться и на этом понятии. Оно подробно рассматривается Гражданским Кодексом РФ (ст. 61). Ликвидацией юрлица считается такая процедура, при которой происходит окончательное закрытие организации. При этом ни ее права, ни ее обязанности не переходят третьим лицам. На завершающем этапе ликвидации осуществляется ее исключение из списков ЕГРЮЛ, и автоматически все неоплаченные долги (и кредиторские, и дебиторские) аннулируются.

Причины, по которым происходит списание

Российское законодательство выделяет несколько причин, по которым должна быть списана образовавшаяся задолженность:

• Истек срок давности для судебного иска, направленного на возврат или денежных средств, или товара.
• Взаимные обязательства прекращены по причине невозможности их исполнения.
• Решение о прекращении обязательств принято государственными органами, имеющими соответствующие полномочия.
• Обязательства прекращаются в связи со смертью лица, за которым числится долг.
• Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется при ликвидации предприятия.

Процесс списания КЗ

Существует несколько причин, которые можно расценивать в качестве основания, чтобы была списана кредиторская задолженность. Определены они в ГК РФ и в НК РФ. В качестве таких причин называется окончание срока давности (он составляет 3 года), а также ликвидация предприятия. Сам процесс выглядит следующим образом:

• Осуществление инвентаризации расчетов компании, которая должна показать истинный размер задолженности.
• Составление бухгалтерской справки, в которой дается расшифровка причин возникновения задолженности.
• Составление приказа за подписью руководителя фирмы о проведении списания.

Кредиторка — неисполнение долговых обязательство перед лицом, оказавшим услуги фирме

При ведении бухучета и подаче отчетности в налоговые органы следует помнить, что к документам о списании кредиторской задолженности следует приложить документ, подтверждающий факт проведения ликвидации. Весь смысл манипуляций по списанию заключается в том, что долг организации следует включить в статью доходов. Так выглядит списание кредиторской задолженности при закрытии кредитора.

Если был ликвидирован контрагент, то налоговое законодательство предписывает учитывать задолженность в качестве налогооблагаемого дохода. Споры могут возникнуть только по поводу вопроса временных рамок. Четкого ответа на то, когда оформлять списание, в Кодексе не предусмотрено.

Контролирующие органы дают пояснение к этому вопросу, требуя, чтобы списание проходило сразу после исключения компании из списков ЕГРЮЛ. Однако, если обратиться к судебной практике, то видно, что ряд судебных решений позволяет произвести списание только по истечении срока давности. Для списания КЗ используют три вида проводок: Дебет (60, 62, 76) Кредит 91 – 1.

Масса вопросов возникает у бухгалтеров при начислении НДС при списании. Алгоритм действий в данном случае будет зависеть от того, как происходил расчет за поставленные (или не выполненные) услуги или товар. Причем, действия получателей услуг и лиц, которые должны их были предоставить, несколько отличаются.

К примеру, если покупатель не вычитал НДС, то при списании задолженности, налог не восстанавливается. При условии, что он вычитался, его необходимо включить вместе с задолженностью во внереализационные расходы.

Поставщики при списании не должны вычитать НДС, с полученного аванса. Если налог включен во внереализационные доходы, то не следует его исключать из суммы просроченной задолженности.

Процесс списания дебиторской задолженности

При ликвидации должника датой списания должно обозначаться то число, когда организация была исключена из списков ЕГРЮЛ или же дата, когда была проведена инвентаризация имеющейся задолженности.

Дебиторка — долги лиц перед фирмой

При условии, что о ликвидации стало известно несколько позже самого события, закон устанавливает два пути дальнейших действий:

• Предоставить налоговой службе уточненную декларацию за истекший период, если податель уже отчитался за него.
• Произвести списание ДЗ в текущем периоде.

При ведении бухучета при ликвидации дебиторская задолженность должна быть включена в «прочие расходы», а при составлении налоговых отчетов – во внереализационные расходы.

Списание дебиторской задолженности должника при ликвидации имеет свои особенности составления бухгалтерских проводок. Они зависят от факта создания или отсутствия резерва под представленную задолженность. При условии, что он был заложен, проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дебет 91 Кредит 63 – резерв заложен.
• Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) – списание безнадежной задолженности.

При отсутствии резерва проводки составляются в следующем виде:

Дебет 91 Кредит 62 (60, 76) – списание безнадежной задолженности в категорию прочих расходов.

При условии, что резерв существовал, но его размер был недостаточным, часть задолженности должна быть списана за его счет, а остальное как прочие расходы.

Несмотря на списание, задолженность в течение последующих 5 лет отражается на балансовом счете. Такой же срок должны сохраняться все документы. На основании которых было произведено списание.

При ведении налоговой отчетности сохраняется такой же алгоритм действий, как и при составлении бухучета. Т. е. если наличествует резерв, списание осуществляется за его счет, а при отсутствии оформляется как внереализационные расходы.

Проводить списание задолженностей необходимо в соответствии с законодательством

Какие нужно оформлять документы

Чтобы провести списание согласно букве закона, следует обратиться к Положению ведения бухгалтерского учета. Основываясь на п. 77, необходимо подготовить следующие документы:

• Приказ руководящего лица о проведении списания.
• Отчет о проведенной инвентаризации.
• Письменное обоснование необходимости списать задолженность.

Кроме того, чтобы не вызвать вопросов у контролирующих органов, необходимо представить документы, которые могут объяснить экономическую обоснованность проведения процедуры. К ним относятся:

• Иск должнику, если таковой предъявлялся.
• Судебное решение о невозможности удовлетворить исковые требования.
• Постановление ФССП о возврате исполнительного листа в связи с мотивированным отказом в его исполнении.

Будет нелишним поднять еще ряд документов, которые могут дать обоснование проведения списания (как правило, это первичная документация, которая доказывает, что срок давности уже истек):

• Накладные на поставленный товар, акты о выполненных работах и пр.
• Справка из ЕГРЮЛ об исключении должника из перечня юридических лиц.
• Судебное решение о признании должник банкротом.
• Судебное решение о том, что оформленная сделка признается недействительной, а полученная прибыль должна быть взыскана в бюджет.

Списание сопровождается заполнением необходимых документов

Таким образом, прежде чем провести списание бухгалтер должен в обязательном порядке подготовить следующие группы документов:

• Подтверждающие, что осуществлялись попытки возврата долга.
• Свидетельствующие о том, что должник является неплатежеспособным.
• Доказывающие, что имеются прямые основания для начала списания.

Списание задолженности при УСН

Если речь идет о ликвидации должника, то законодательная база РФ предоставляет право на списание задолженности до того как истечет срок давности. Это касается и тех предприятий, которые ведут бухучет по упрощенной системе. Главное при осуществлении процедуры приложить все справки о закрытии ИП либо же организации, полученные в ЕГРЮЛ.

Главной особенностью учета при УСН будет невозможность отнести списанную задолженность в категорию расходов, т. к. она просто отсутствует в закрытом списке, поэтому в отчетности она отражена и не будет.

Правила списания задолженности при ликвидации в 2018 году определяются статьями НК РФ, соответствующими Письмами Минфина и Правилами ведения бухучета. Чтобы осуществлять его в соответствии с нормами законодательства, следует периодически отслеживать изменения, осуществляемые в этой сфере.

Речь в видео пойдет об отношении кредиторов и должников при ликвидации: